Die globale Mindestbesteuerung (sog. Pillar Two) stellt eine Fortsetzung der BEPS-Initiative der OECD und der G20 dar, die darauf abzielt, Gewinnverlagerungen in Staaten mit niedrigen Körperschaftsteuersätzen zu verhindern. Die Initiative wurde von mehr als 140 Staaten unterstützt, darunter auch die Republik Kroatien.

Ziel der globalen Mindestbesteuerung ist es, sicherzustellen, dass große multinationale Unternehmensgruppen in jedem Staat, in dem sie tätig sind, einen effektiven Steuersatz („ETR“) von mindestens 15 % erreichen. Liegt der effektive Steuersatz in einem bestimmten Staat unter 15 %, wird eine Ergänzungssteuer erhoben, um den effektiven Steuersatz auf das vorgeschriebene Mindestniveau anzuheben.

Auf diese Weise soll eine gerechtere Besteuerung von Gewinnen gewährleistet und der Steuerwettbewerb zwischen Staaten, der ausschließlich auf niedrigen Körperschaftsteuersätzen basiert, eingeschränkt werden.

Welche Unternehmen sind betroffen?

Die Regeln der globalen Mindestbesteuerung gelten für Konzerne bzw. Unternehmensgruppen, die in mindestens zwei der vier Geschäftsjahre vor dem relevanten Geschäftsjahr konsolidierte Jahresumsätze von mindestens 750 Mio. EUR erzielen. Für das Geschäftsjahr 2024 werden beispielsweise die konsolidierten Umsätze der Jahre 2020, 2021, 2022 und 2023 berücksichtigt.

Der Schwellenwert für die Anwendung dieser Regeln entspricht dem Schwellenwert für das Country-by-Country Reporting („CbCR“), wonach Unternehmensgruppen mit konsolidierten Jahresumsätzen von mindestens 750 Mio. EUR im vorangegangenen Geschäftsjahr berichtspflichtig sind. Für Zwecke der globalen Mindestbesteuerung wird der Schwellenwert jedoch anhand der erzielten Umsätze in mindestens zwei der vier vorangegangenen Geschäftsjahre beurteilt.

Die Regeln gelten für sämtliche Gesellschaften, die Teil solcher Unternehmensgruppen sind, einschließlich Gesellschaften mit Sitz in der Republik Kroatien – unabhängig davon, ob sich die oberste Muttergesellschaft in der Republik Kroatien oder im Ausland befindet.

Kroatischer Rechtsrahmen

Die Republik Kroatien hat die Richtlinie des Rates (EU) 2022/2523 durch die Verabschiedung des Gesetzes über die globale Mindestbesteuerung („Zakon o minimalnom globalnom porezu na dobit“, Amtsblatt Narodne novine Nr. 155/23) umgesetzt. Das Gesetz trat am 31. Dezember 2023 in Kraft und findet auf Geschäftsjahre Anwendung, die nach diesem Datum beginnen. Zusätzlich werden die Meldepflichten durch die Verordnung über den automatischen Informationsaustausch im Steuerbereich geregelt.

Mit dem Gesetz wurden die globale Mindestbesteuerung sowie die qualifizierte nationale Ergänzungssteuer („QDMTT“) eingeführt. Die QDMTT hat Vorrang vor den übrigen Besteuerungsregeln, insbesondere vor der Income Inclusion Rule („IIR“) und der Undertaxed Profits Rule („UTPR“). Daher ist sie insbesondere für kroatische Gesellschaften von Bedeutung, die Teil multinationaler Unternehmensgruppen sind.

Safe-Harbour-Regelungen

Zur Verringerung des administrativen Aufwands in Staaten, in denen Gesellschaften als risikoarm eingestuft werden (beispielsweise aufgrund geringer Gewinne, hoher effektiver Steuerbelastung oder erheblicher wirtschaftlicher Substanz), wurden Übergangsregelungen in Form von sogenannten „Transitional Safe Harbours“ eingeführt. Diese gelten für den Zeitraum von 2024 bis 2027.

Die Übergangsregelungen der Safe Harbours umfassen die folgenden drei Tests:

1. De-minimis-Test – Die gesamten Umsatzerlöse betragen weniger als 10 Mio. EUR und der Gewinn vor Steuern („PBT“) weniger als 1 Mio. EUR.
2. Test der vereinfachten effektiven Steuerquote – Die vereinfachte effektive Steuerquote beträgt mindestens:
   • 15 % im Jahr 2024,
   • 16 % im Jahr 2025,
   • 17 % in den Jahren 2026 und 2027.

Die vereinfachte effektive Steuerquote wird als Verhältnis der vereinfachten erfassten Steuern zum Gewinn vor Steuern berechnet.

3. Routinegewinn-Test – Der Gewinn vor Steuern liegt unter dem Betrag des substanzbasierten Gewinnfreibetrags („SBIE“). Der substanzbasierte Gewinnfreibetrag basiert auf dem Wert des materiellen Anlagevermögens sowie der Lohn- und Gehaltskosten unter Anwendung der gesetzlich vorgeschriebenen Prozentsätze.

Der Großteil der für die Anwendung der Safe-Harbour-Tests erforderlichen Daten wird dem Country-by-Country Reporting („CbCR“) entnommen, einschließlich Umsatzerlösen, Gewinn vor Steuern, Wert des materiellen Anlagevermögens sowie eines Teils der vereinfachten erfassten Steuern.

Wird mindestens einer der oben genannten Tests erfüllt, ist keine vollständige Berechnung der Ergänzungssteuer erforderlich. In diesem Fall ist in der Erklärung zur qualifizierten nationalen Ergänzungssteuer die Bestimmung anzugeben, auf deren Grundlage die Ergänzungssteuer null beträgt.

Wird keiner der Tests erfüllt, ist eine vollständige Berechnung der Ergänzungssteuer vorzunehmen und sämtliche relevanten Positionen in der Erklärung zur qualifizierten nationalen Ergänzungssteuer auszufüllen.

Meldepflichten in Kroatien

Steuerpflichtige der globalen Mindestbesteuerung in Kroatien unterliegen den folgenden Meldepflichten:

Die Einführung der globalen Mindestbesteuerung stellt eine der bedeutendsten Veränderungen im Bereich der internationalen Besteuerung der letzten Jahre dar und erfordert von Unternehmen eine rechtzeitige Vorbereitung, detaillierte Analyse sowie die Anpassung an die neuen Melde- und Berechnungspflichten im Zusammenhang mit der Mindestbesteuerung. Angesichts der Komplexität der Regelungen und ihrer potenziellen Auswirkungen auf die Geschäftstätigkeit empfiehlt es sich, die möglichen Effekte der neuen Regulierung auf die Unternehmensgruppe und ihre Geschäftsprozesse frühzeitig zu bewerten.

Falls Sie Fragen zur Anwendung der Pillar-Two-Regelungen haben oder Unterstützung bei der Analyse, Umsetzung und Berichterstattung benötigen, stehen Ihnen die Expertinnen und Experten der Steuerabteilung von Grant Thornton Kroatien gerne zur Verfügung.